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开展公司治理审计 防范企业风险

 

来源: 本站原创   录入人员: 郝相莲 时间: 2017-12-06 [ ] [ 打印 ] [ 关闭 ] [ 收藏 ]

 

摘要:本文通过对企业审计发现的问题进行分析,指出了目前企业存在问题的主要原因是公司治理结构的不完善,当前我局企业审计的主要目标是引导企业建立完善的法人治理结构,从根本上解决风险管理和内控失效的问题。

关键词:企业审计、问题、根源、对策

去年以来,我们对局属及市局所属施工企业开展了大规模的财务收支审计,对十八大以来的经营项目开展了拉网式审计,审计结果表明,部分企业风险意识淡薄,内部控制缺失或失效问题普遍存在,笔者认为,造成上述问题的共同根源,是公司治理结构不健全。因此,当前一个阶段,企业审计的重点应是公司治理。

一、企业审计发现的主要问题

(一)企业对项目部的管理比较粗放

目前,部分企业未与项目部签订目标责任书,也没有对项目的完成情况进行考核,风险抵押金制度流于形式,即使有个别项目缴纳了风险抵押金,也没有与派出单位约定量化的奖惩细则,没有约定具体的考核办法,或者有办法没有执行。审计选取的项目中,没有一个项目部因为目标完成情况进行过考核或奖惩。项目干好干坏一个样,实现多少利润一个样,完全靠项目经理的责任心和员工的自我约束来控制整个项目,这种粗放式我管理直接导致了项目成本的管理和控制比较薄弱,项目的利润无从谈起。

(二)内部控制制度薄弱

大部分项目部有一定的内部控制制度,但普遍执行不到位,已有的制度也不健全。特别是材料的购买、出入库存控制、设备使用维护、固定资产管理与处置制度、目标成本管理控制制度、不相容岗位设置制度等,这些制度基本为空白。已经制订的制度大部分执行不到位,个别单位的制度纯粹为了应付检查,制度制约作用被完全放弃。

(三)成本支出没有计划和目标

所有被审计的项目部基本没有编制目标成本计划,支多少算多少,也没有相关单位或部门对项目部开展过成本考核。抽查个别项目列支的财务资料发现,跨年度列支发票的现象、收据白条入账的情况、列支不属于本工程项目或者不属于本工程施工期间的支出或者劳务费用没有开具劳务费发票、工程分包单位凑发票等现象较多出现。

(四)资金管理风险较大

项目部大额现金结算工程款的现象普遍存在,特别是将资金打到职工个人账户,再由个人账户进行二次结算的问题非常突出,资金安全存在较大风险。支出单位的审核缺乏规范的流程,缺少签字或不签字的现象较多,而且大部分施工项目只有一名财务人员,没有相应的监督措施,资金的控制存在较大漏洞。

(五)合同意识淡薄

部分项目部合同意识淡薄,签订的合同要素不全,相当多的合同没有签字或盖章,签订日期五花八门,有的在合同期内,有的甚至在合同期之后。跟包工头的二次分包方面,有的没有签订合同,有合同的不按合同结算,也没有补充协议。有的单位直接利用格式合同,但对合同中不利于我方的条款没有认真审核,有的质保金比例超出正常比例、有的没有写明索赔条款等等,人为造成风险敞口。

(六)工程分包、材料采购没有相应招投标手续

部分工程分包没有履行招投标或其他的市场化运作手续,施工单位的确定过程不透明,单价的确定没有任何依据,也没有相关的会议纪要或其他书面支撑资料,而且有的分包单位没有相应的施工资质要求。大宗原材料的采购没有进行招投标或询价,个别单位虽有询价过程,也是流于形式。

(七)个别单位管理失控

个别单位往来账款长期不核对,大量货款未能及时收回,漠视单位利益受损,造成国有资产流失。审计抽查发现,有的单位存在违法转分包现象,分包单位合同价格的确定没有依据,价格订立过程不透明;对工程施工单位、设备及材料供应商的选择未履行招标程序,擅自指定工程施工分包单位或供应商;建筑安装工程结算金额与项目造价分析金额对比差异较大;个别项目出现结算异常、材料或劳务采购异常、违规分红、违规担保、项目内部控制失效等问题。

二、问题多发,根源在哪里

所谓公司治理,是指由投资者、董事会和高级管理人员三者组成的一种组织结构。在这种组织结构中,最核心问题是制衡关系的确立,所有者将自己的财产交付公司董事会管理,并通过这一关系来实现投资者的权利。公司治理的核心职责就是要有保证公司应对风险的战略和措施。一个有效的公司治理结构中,风险管理和内部控制是最基础也是最关键的组织部分,风险管理、内控与公司治理互为因果,缺一不可。

一个有效、完善的公司治理结构,必然会为企业其他经营行为的展开提供一个良好的背景空间、一个高效的运行基础,它既会对企业的行为进行有效的约束和规范,同时也为他们提供良性循环的条件。但是目前,我们的核心问题是治理结构不健,企业法人治理结构形同虚设,权力制约机制不完善,导致监督职能无法有效发挥。

目前,我局大部分公司建立了基本的法人治理结构的框架,制订了统一的公司章程,但由于历史的原因,股东代表普遍不能真正代表股东说话,股东会不能按时正常召开,多数重大事项不经股东会表决的情况相当普遍。监事会没有常设执行部门、且多数由管理层控制的行政人员担任,导致监事会处于管理层的管辖之下,大部分监事会从未发挥过作用,公司经理与董事的职责基本是重合的,公司基本沦为了独资企业。法人治理结构的不健全直接导致了公司风险管理和内部控制的失效,有效的监督和制衡作用无从谈起,导致了上述审计问题的发生。这种畸形结构直接导致了企业不以利润为目标,企业领导人对任命者负责,不对资本负责,企业失去了获取利润的动力。企业的主管部门有时强调商业目标,但更多的时候强调非商业目标,资本的原始作用被完全忽略了,这必然给企业的经营者带来很多的困惑,会造成两个目标顾此失彼。特别是我局目前正在实施的经济目标考核制度,有的单位为了完成经济目标任务,财务数据造假的行为比较多。还有,畸形的结构也可能促使企业面向了某些利益群体,将全面导致高层管理者的错误决策,从而引起企业的倒退。

三、审计应对措施

(一)完善治理机制是大势所趋

424日,国务院办公厅印发了《国务院办公厅关于进一步完善国有企业法人治理结构的指导意见》,《意见》指出,完善国有企业法人治理结构是全面推进依法治企、推进国家治理体系和治理能力现代化的内在要求,是新一轮国有企业改革的重要任务。《意见》要求,到2020年,国有独资、全资公司全面建立外部董事占多数的董事会,国有控股企业实行外部董事派出制度,完成外派监事会改革;充分发挥企业家作用,造就一大批政治坚定、善于经营、充满活力的董事长和职业经理人,培育一支德才兼备、业务精通、勇于担当的董事、监事队伍;党风廉政建设主体责任和监督责任全面落实,企业民主监督和管理明显改善。

(二)治理机制是当前企业审计的重点

审计发现的大部分问题,都可以归结到公司治理的层面,包括内控失效、管理粗放、成本虚假等问题都是因为受托管理关系不明确造成的。在现代公司制企业中,委托代理制是基本的产权安排模式,出资人将资产的支配权交由具有专业知识、受过专业训练、具有卓越经营才能的职业经理人来行使,对所有者及经理人员的权力义务作出规范,制订一系列代理制度、激励约束制度、信息公开制度来达到制衡的目的,这些约束主要通过公司章程来实现。

良性的法人治理结构

 

目前企业审计的首要的问题是指引企业建立健全负责任的董事会,解决谁对谁负责,谁给谁报告工作的问题。董事会在权衡股东利益和经营者权力的基础上全权负责重大决策,公平公正的平衡所有者、董事和高级管理人员的组织结构关系,要适时的引入外部董事,防止内部人完全控制公司的情况出现,确保投资人的资本得到应有的保护和合理的回报。通过制度框架的安排,规范高级管理人员的经营行为,从长期发展的眼光看待问题,避免短期行为,避免目前的干好干坏一个样,盈利亏损一个样的被动局面,改变管理人员通过不合法的方式侵吞企业利润的行为,恶意经营和职务侵犯是目前最大的毒瘤。其次,研究解决国有股东代表不在位的问题,改变行政干预代替市场手段的方式来管理公司。要改变董事长、总经理一身兼的问题,否则管理权和经营权的重合,会极大的消弱公司的长期价值,董事会经理分别不独立,难以购建立市场化的、长期的激励机制,实现股东利益和公司利益一体化。

我局目前的组织机构中,监事会是个比较尴尬的机构,监事会几乎无所事事,更多的场合下只是一个摆设。因为监事会全部是内部人员,而且监事会没有专项经费。我们必须推倒重来,浴火重生,构建出真正属于我们黄河企业的监督机制,研究解决如何对“一股独大”的股权机构模式进行有效的监督。我们必须大胆探索、移植,小心求证、借鉴,把企业的行政色彩去掉,把我们的内部监督机制进行从头至尾的彻底改造,那些曾有的监督机制的沉渣,就像淤积在黄河里的泥沙一样,积淀在公司治理的血管里,它急需一场大洪峰的冲刷,通过调水调沙,进行彻底的清理和改变。

完善治理结构的同时,审计要积极推进经营者职业化。呼吁企业的主管部门按照市场化的方式配置经营管理者的岗位,使经营者不再是一个官位,而更是一个职业岗位。职业化的必然性在于企业要市场化。目前职业化的最大难题是企业的干部人事制度,必须改革原来的干部人事制度,淡化企业行政级别观念,取消根据行政级别享受相应待遇的规定。

当前环境下,我们在开展企业审计时,应该抓住主要矛盾和问题,紧跟形势的变化,从风险管理与内部控制的角度查找问题,从公司治理层面提出审计意见。在制订审计方案时,我们应采取适当的方法,对公司风险识别、风险评估与风险应对的过程进行有效的审查和评价,对公司风险管理制度的设计以及对各业务部门执行风险控制制度的有效性进行检查,揭示和报告可能存在的潜在风险,并提出防范风险的改进工作的意见和建议。同时,从公司治理的层面查找原因,提出意见,提高审计意见的层次和水平。

在审计过程中,不应过度关注单纯会计核算层面的小问题,一般来说,初级的审计依靠翻阅会计凭证,中级的审计依靠数据分析判断,而高级的审计应该依靠感觉,这种感觉既是以往审计经验的积累,也体现出审计人员对当下企业的关注程度。我们应该敏锐的觉察到被审单位的主要问题,特别是屡查屡犯的问题,一定存在更深层次的原因,这种问题之所以得不到彻底整改,是因为改革改到深水区会触及到管理层的利益。中央深改组在今年的会议上指出,随着中国发展进入新阶段,摆在面前的是更复杂的利益调整、更难啃的“硬骨头”、更大的攻坚难题。改革是一场革命,改的是体制机制,动的是既得利益,解决中国的问题,关键在党,也关键在领导干部这个“少数”。

(三)树立变化的思维模式

哲学家说一个人不能两次踏进同一条河流,国家的宏观经济政策和有关法律法规时刻处于变化之中,过去错误的事情现在不一定是错的,所谓“正复为奇,善复为妖,孰知其极?其无正也”。当前我们黄委系统正处于规范管理、加快发展的大环境下,在进行企业审计时,我们也需要用变化的思维应对当下的新问题、新情况。我们不应该用当前的眼光去对待特定历史环境下出现的历史遗留问题,审计的目的是促进企业加快治理结构的完善,通过改革上层建筑,引导企业建立完善的治理机制,更好的应对可能出现的内外部风险,让内部控制有效起来,提高企业应对风险的能力。

(四)注重倡导健康向上的企业文化,传播正能量

许多屡查屡犯的问题、普遍存在的问题给了我们有力的提醒,我们在无奈的同时也应该意识到制度之外的原因,制度受成本制约,制度本身也绝不是万能的。两千多年前的老子把管理描述为四个层次,“太上,不知有之;其次,亲而誉之;其次,畏之;其次,侮之。”最好的管理是群众不知道领导者的存在,那就是文化的力量。在经营有序运转的的企业里,人们可能不去关心公司治理问题。首先因为那里可能没有治理问题,其次因为公司治理条例中的要求早就成了公司正规管理的组成部分。基本上在经济方面有了一种防范作用,防范了公司治理上某些引起争议的违规行为,也防范了当代的一些诱惑。我们现在的许多企业领导人被所谓的潜规则或者不良的风气所影响,制度被凌驾,风气被带歪。我们可以从审计的角度倡导企业建立健康向上的文化,传播正能量,推动企业自动抵制不良社会风气,达到亲之誉之的高度,那将会是我们黄河企业管理的一个新境界。(王伯福  崔存勇)

 

参考文献:

[1]弗雷德蒙德.马利克,2015:正确的公司治理[M],机械工业出版社。

[2]牛国良,2008:企业制度与公司治理[M],北京交通大学出版社。

[3]王林清,2011:上市公司监事会之殇[N],中国法律网。

[4]朱学军,2014:公司治理结构对企业财务管理的影响[M],经济日报出版社。

[5]国务院办公厅,2017:国务院办公厅关于进一步完善国有企业法人治理结构的指导意见[N],中国政府网。  

责任编辑:田光    
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